第八章  政府会计基础

 

本章考情分析

 

本章新增政府会计基本准则内容，本章属于非重点内容，考试主要以客观题为主。对于政府会计基本准则只是针对一些概念进行介绍，并未进行深入会计核算的讲解。所以各位考生在复习时要掌握基础概念，同时注意行政单位和事业单位规定的区别。

近3年题型题量分析表

 

第一节　政府会计基本准则

 

一、政府会计概述　

（一）政府会计改革的背景和目标

政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

我国目前的政府财政报告制度实行以收付实现制政府会计核算为基础的决算报告制度。

（二）政府会计改革的基本原则

1.立足中国国情，借鉴国际经验

2.坚持继续发展，注重改革创新

3.坚持公开透明，便于社会监督

4.做好总体规划，稳妥有序推进

（三）政府会计改革的任务

1.建立健全政府会计核算体系

2.建立健全政府财务报告体系

3.建立健全政府财务报告审计和公开机制

4.建立健全政府财务报告分析应用体系

【提示】建立健全政府会计核算体系是前提和基础，在会计核算环节引入权责发生制，完善政府财务会计功能。

（四）政府会计标准体系

政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

1.政府会计基本准则

2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》），自2017年1月1日起施行。

2.政府会计具体准则及应用指南

3.政府会计制度

二、政府会计基本准则

（一）政府会计处理

1.《基本准则》适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。

【提示】需要说明的是，军队已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用《基本准则》。

2.实务中有纳入企业财务管理体系的事业单位，虽然在核定其单位性质时确定为事业单位，属于部门预算范围，但这些单位的业务活动以生产经营为主，资金运动方式与企业相似，因此，应执行企业会计准则或小企业会计准则。

3.社会团体的管理体制和性质比较复杂，符合《民间非营利组织会计制度》所规定的“民间非营利组织特征”的社会团体应执行《民间非营利组织会计制度》

（二）政府会计核算体系及目标

1.“双功能”

政府会计由预算会计和财务会计构成。

2.“双基础”

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。

3.“双报告”

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

（三）政府会计核算一般要求

《基本准则》规定，政府会计核算应当遵循以下基本要求：

1.政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

2.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。

3.政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。

4.政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。

5.政府会计核算应当采用借贷记账法记账。

（四）政府会计信息质量要求

《基本准则》规定，政府会计信息质量要求包括可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。

1.可靠性

政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

2.全面性

政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。

3.相关性

政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

4.及时性

政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。

5.可比性

政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。

【提示】同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。

6.可理解性

政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。

7.实质重于形式

政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。

【提示】可靠性、全面性、相关性是对会计信息质量的实质性要求，是会计信息应具备的基本质量特征，及时性、可比性、可理解性是对会计信息质量的形式性要求，是对可靠性、全面性、相关性等首要质量要求的补充和完善，实质重于形式性要求，是对可靠性、全面性、相关性等首要质量要求的补充和完善，实质重于形式是对会计信息的约束性要求，在对某些特殊经济业务或者事项进行处理时，需要整体不可或缺的一部分，并相互配合共同帮助实现会计核算的目标，但是在实践中，并非所有的质量要求都能够完全达到，可能需要在一些要求之间达成平衡或做出权衡。

（五）政府财务会计要素

1.资产

（1）资产的定义

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

（2）资产类别

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

（3）资产的确认条件

一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（4）资产的计量属性

政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

2.负债

（1）负债的定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

（2）负债的分类

政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等。

（3）负债的确认条件

一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该义务的金额能够可靠地计量。

（4）负债的计量属性

负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

3.净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。其金额取决于资产和负债的计量。

4.收入

（1）收入的定义

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

（2）收入的确认条件

收入的确认应当同时满足以下条件：一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量。

5.费用

（1）费用的定义

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（2）费用的确认条件

费用的确认应当同时满足以下条件：一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。

（六）政府预算会计要素

政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量；

预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量；

预算结余包括结余资金和结转资金

（七）政府财务报告

1.政府财务报告的构成和内容

政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表。

财务报表是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述。财务报表包括会计报表和附注。

【提示】从编制主体讲，政府财务报告包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。

2.政府财务报告编报

（1）政府部门财务报告编报

①清查核实资产负债。

②编制政府部门财务报告。

③开展政府部门财务报告审计。

④报送并公开政府部门财务报告。

⑤加强部门财务分析。

（2）政府综合财务报告编报

①清查核实财政直接管理的资产负债。

②编制政府综合财务报告。

③开展政府综合财务报告审计。

④报送并公开政府综合财务报告。

⑤应用政府综合财务报告信息。

（八）政府决算报告

（九）《基本准则》的重大制度理论创新

1.构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。

2.确立了“3+5要素”的会计核算模式

3.科学界定了会计要素的定义和确认标准

4.明确了资产和负债的计量属性及其应用原则

 

第八章 政府会计基础

 

第二节　事业单位会计

 

一、事业单位会计的特点

1.概述

事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

2.特点

（1）事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

（2）会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

（3）事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

（4）事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

【提示】与企业会计的联系与区别。

【例题•判断题】事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（　　）（2015年）

二、资产和负债

（一）资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

1.货币资金

事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

（1）库存现金

①事业单位的库存现金是存放在本单位的现金，主要用于单位的日常零星开支。

【提示】事业单位不得超范围、超额度使用现金，不得“坐支”现金。

②现金清查

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

现金溢余时：

借：库存现金

　贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）

　　　其他收入（属于无法查明原因的）

【提示】企业无法查明原因的现金溢余记入到“营业外收入”科目中。

现金短缺时：

借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的）

　　其他支出（属于无法查明原因的）

　贷：库存现金

【提示】企业现金短缺扣除责任人和保险公司赔偿后的金额记入到“管理费用”科目中。

【例题•单选题】下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的会计处理正确的是（　　）。（2014年）

A.借记“事业支出”科目，贷记“库存现金”科目

B.借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目

C.借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”科目

D.借记“事业收入”科目，贷记“库存现金”科目

【例题•多选题】2018年3月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余500元。经查原因不明，则下列关于现金溢余的表述中正确的有（　　）。

A.应通过“待处理财产损益”科目核算

B.现金溢余记入“其他收入”科目中

C.现金溢余记入“营业外收入”科目中

D.批准后应当增加“库存现金”科目500元

（2）银行存款

事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照规定核算银行存款的各项收支业务。

月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

【例题】2018年2月5日，某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（3）零余额账户用款额度

国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

在财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。

在财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。

基本账务处理：

借：零余额账户用款额度

　贷：财政补助收入

借：存货、事业支出等

　贷：零余额账户用款额度

【提示】年度终了，事业单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关财务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

【例题】2018年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

2.短期投资

事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。

（1）取得时：

借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）

　贷：银行存款（实际支付价款）

（2）持有期间收到利息时：

借：银行存款

　贷：其他收入

（3）出售或到期收回时：

借：银行存款

　贷：短期投资

差额：其他收入

【例题•判断题】事业单位短期投资持有期间收到的利息应记入“事业收入”科目中。（　　）

【例题】2018年1月1日，某事业单位购买3个月到期的国债，购买金额为100000元，票面利率为3%，到期一次还本付息。3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

3.应收及预付款项

事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

（1）财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

①财政直接支付方式

1）收到“财政直接支付入账通知书”时：

借：事业支出等

　贷：财政补助收入

2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度—财政直接支付

　贷：财政补助收入

3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

借：事业支出等

　贷：财政应返还额度—财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

②财政授权支付方式

1）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：

借：零余额账户用款额度

　贷：财政补助收入

2）按规定支用额度时：

借：事业支出等

　贷：零余额账户用款额度

3）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：

借：财政应返还额度—财政授权支付

　贷：零余额账户用款额度

4）下年初恢复额度时：

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度—财政授权支付

5）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数：

A.年度终了，根据未下达的用款额度：

借：财政应返还额度—财政授权支付

　贷：财政补助收入

B.下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

借：零余额账户用款额度

　贷：财政应返还额度—财政授权支付

【提示】与财政直接支付方式的区别。

【例题】2017年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2018年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：

（2）应收票据

事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

基本账务处理：

①取得时：

借：应收票据

　贷：经营收入

　　　应缴税费等

②票据转让、背书时：

借：××资产

　贷：应收票据

③贴现时：

借：银行存款

　　经营支出（贴现息）

　贷：应收票据

（3）应收账款

①事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

发生时：

借：应收账款

　贷：经营收入

　　　应缴税费等

收到款项时：

借：银行存款

　贷：应收账款

②逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。

报经批准前：

借：待处置资产损溢

　贷：应收账款

报经批准后：

借：其他支出

　贷：待处置资产损溢

【提示】核销的应收账款应在备查簿中保留登记。

已核销的应收账款以后收回时：

借：银行存款（按实际收回的金额）

　贷：其他收入

（4）预付账款

①事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

基本账务处理：

借：预付账款

　贷：银行存款等

借：存货、事业支出、经营支出等

　贷：预付账款

　　　银行存款等（补付）

②逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。

报经批准前：

借：待处置资产损溢

　贷：预付账款

报经批准后：

借：其他支出

　贷：待处置资产损溢

已核销预付账款在以后期间收回时：

借：银行存款（按实际收回的金额）

　贷：其他收入

【例题•单选题】事业单位核销的预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记（　　）科目。

A.经营收入

B.其他收入

C.其他支出

D.事业收入

【例题•判断题】事业单位已核销预付账款在以后期间重新收回，按实际收回的金额应贷记“事业收入”科目。（　　　）

（5）其他应收款

事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

【提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

基本账务处理：

借：待处置资产损溢

　贷：其他应收款

报经批准予以核销时：

借：其他支出　

　贷：待处置资产损溢

已核销的其他应收款在以后期间收回时：

借：银行存款等

　贷：其他收入

事业单位核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。

 

第八章 政府会计基础

 

第二节　事业单位会计

 

二、资产和负债

4.存货

事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

（1）外购存货成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（2）自行加工存货成本：包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。

（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；

没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。

【例题】2018年3月5日，某事业单位（增值税小规模纳税人）购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3400元，款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23400元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（4）存货发出计价：

先进先出法、加权平均法、个别计价法

基本账务处理：

借：事业支出（专业业务）

　　经营支出（经营业务）

　　待处置资产损溢（捐赠、无偿调出、盘亏或者报废、毁损）

　贷：存货

盘盈的存货，按照确定的入账价值：

借：存货

　贷：其他收入

盘亏存货批准前：

借：待处置资产损溢

　贷：存货

报经批准后：

借：其他支出

　贷：待处置资产损溢</hide>

【例题•多选题】事业单位盘盈存货时可能会涉及到的会计科目有（　　）。

A.其他支出

B.存货

C.其他收入

D.待处置资产损溢

【例题】2018年6月3日，某事业单位领用自用甲材料100件用于本单位的专业业务活动，按照先进先出法确定的甲材料单价为117元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

5.长期投资（双增加）

事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等

（1）长期投资的取得

①以货币资金取得的长期投资

以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。

基本账务处理：

借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

　贷：银行存款等

借：事业基金

　贷：非流动资产基金—长期投资

②以非现金资产取得的长期投资

按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。

（2）长期投资持有期间的收益

事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。

基本账务处理：

借：银行存款

　贷：其他收入—投资收益

（3）长期投资的处置

①事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，并相应减少非流动资产基金。

基本账务处理：

借：银行存款等

　贷：长期投资

差额：其他收入—投资收益

同时：

借：非流动资产基金—长期投资

　贷：事业基金

②事业单位转让或核销长期股权投资时

转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

　贷：长期投资

实际转让或报经批准予以核销时：

借：非流动资产基金—长期投资

　贷：待处置资产损溢

转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

【例题】2013年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年5月30日,某事业单位出资500000元投资了一家三产企业甲企业。2019年4月20日，该事业单位收到甲企业分配的利润10000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题•判断题】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除追加和收回投资外，其账面价值保持不变。（　　）（2016年）

6.固定资产（双增加）

事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

（1）固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

借：固定资产（按照确定的成本）

　贷：非流动资产基金—固定资产

借：事业支出、专用基金—修购基金等

　贷：银行存款等

（2）计提固定资产折旧

借：非流动资产基金—固定资产

　贷：累计折旧

（3）固定资产的处置

①固定资产转入待处置资产时

借：待处置资产损溢

　　　累计折旧

　贷：固定资产

②固定资产报经批准予以处置时

借：非流动资产基金—固定资产

　贷：待处置资产损溢

③发生清理费用时

借：待处置资产损溢

　贷：银行存款

④收到残料变价收入时

借：银行存款

　贷：待处置资产损溢

⑤结转固定资产处置净收入

借：待处置资产损溢

　贷：应缴国库款等

【例题】某事业单位为增值税一般纳税人，2018年7月18日购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，取得增值税专用发票注明的价款为800000元，增值税税额为136000元，取得增值税专用发票注明的运费6000元，增值税税额为660元。该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题•单选题】2015年9月5日，某事业单位购入一台不需要安装的检测专用设备，设备价款为600000元，由财政直接支付。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的是（　　）。（2016年）

A.借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　600000

B.借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　600000

C.借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　600000

D.借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　600000

同时：

　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　600000

【例题•判断题】事业单位固定资产的净值一定等于“非流动资产基金—固定资产”的金额。（　　）

7.在建工程（双增加）

事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。

事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

（1）建筑工程

①将固定资产转入改建、扩建或修缮等时：

借：在建工程

　贷：非流动资产基金—在建工程

借：非流动资产基金—固定资产

　　累计折旧

　贷：固定资产

②支付工程价款及专门借款利息时：

借：在建工程

　贷：非流动资产基金—在建工程

借：其他支出等

　贷：银行存款等

③工程完工交付使用时：

借：固定资产

　贷：非流动资产基金—固定资产

借：非流动资产基金—在建工程

　贷：在建工程

（2）设备安装工程

①购入需要安装的设备

借：在建工程

　贷：非流动资产基金—在建工程

借：事业支出、经营支出等

　贷：银行存款等

②发生安装费用

借：在建工程

　贷：非流动资产基金—在建工程

借：事业支出等

　贷：银行存款等

③设备安装完工交付使用时

借：固定资产

　贷：非流动资产基金—固定资产

借：非流动资产基金—在建工程

　贷：在建工程

【例题】2018年8月15日，某事业单位（增值税小规模纳税人）购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款为351000元，运输费为3000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用6000元。8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

8.无形资产（双增加）

事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

【提示】事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

（1）无形资产的取得

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

　贷：非流动资产基金—无形资产

借：事业支出等

　贷：银行存款等

【提示1】委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。

【提示2】自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。

（2）计提无形资产摊销

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额。

【提示】不是所有的无形资产都需要摊销。

借：非流动资产基金——无形资产

　贷：累计摊销

（3）无形资产的处置

①无形资产转入待处置资产时

借：待处置资产损溢

　　累计摊销

　贷：无形资产

②无形资产实际转让时

借：非流动资产基金—无形资产

　贷：待处置资产损溢

③收到转让收入时

借：银行存款

　贷：待处置资产损溢

④结转无形资产转让收入

借：待处置资产损溢

　贷：应缴国库款

【例题】2018年6月，某事业单位（增值税小规模纳税人）使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为600000元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24000元，已计提摊销2400元。假设不考虑相关税费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题•单选题】下列各项中，事业单位按规定对无形资产进行摊销的会计处理正确的是（　　）。（2014年）

A.借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目

B.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目

C.借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“无形资产”科目

D.借记“事业支出”科目，贷记“累计摊销”科目

【例题•多选题】下列各项中，会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有（　　）。

A.转让专利权

B.处置长期投资

C.固定资产计提折旧

D.购入3个月到期的国债

【例题•单选题】下列各项中，属于事业单位资产会计科目的是（　　）。（2017年）

A.零余额账户用款额度

B.非流动资产基金

C.财政补助结转

D.应缴财政专户款

【例题•单选题】事业单位资产包括（　　）。（2013年）

A.财政补助结余

B.非财政补助结余

C.应缴财政专户款

D.财政应返还额度

 

第八章 政府会计基础

 

第二节　事业单位会计

 

二、资产和负债

（二）负债

负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。

事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。

1.短期借款

事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。

基本账务处理：

（1）借入短期借款时：

借：银行存款　

　贷：短期借款

（2）支付利息时：

借：其他支出

　贷：银行存款

（3）偿还时：

借：短期借款

　贷：银行存款

2.应缴款项

事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

（1）应缴税费

事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。

基本账务处理：

①发生纳税义务时：

借：经营支出等

　贷：应缴税费

②实际缴纳时：

借：应缴税费

　贷：银行存款等

【例题】2018年3月，某事业单位（增值税一般纳税人）开展非独立核算经营活动，开具的增值税专用发票注明的劳务收入200000元，增值税税额为12000元，款项已存入银行。假定不考虑其他相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题】2018年5月末，某事业单位为职工代扣代缴5月个人所得税56000元。6月初，该单位以银行存款转账方式支付代扣代缴的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制的会计分录为：

（2）应缴国库款

事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

（3）应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

3.应付职工薪酬

事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等。

基本账务处理：

借：事业支出、经营支出等

　贷：应付职工薪酬

代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬

　贷：应缴税费

支付职工工资、津贴、社会保险和住房公积金等

借：应付职工薪酬

　贷：银行存款等

【例题】2018年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500000元，津贴300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

4.应付及预收款项

事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。

（1）应付票据

事业单位开出、承兑商业汇票时：

借：事业支出、经营支出、存货等

　贷：应付票据

支付银行承兑汇票的手续费时:

借：事业支出、经营支出等

　贷：银行存款等

商业汇票到期时：

借：应付票据

　贷：银行存款

【提示】本单位无力支付到期银行承兑汇票：

借：应付票据

　贷：短期借款

【提示】本单位无力支付到期商业承兑汇票时:

借：应付票据

　贷：应付账款

【例题】2018年6月1日，某事业单位（小规模纳税人）购入一批自用物资，取得的增值税普通发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。同日该单位开具了一张期限为3个月的不带息商业承兑汇票。9月1日，该单位支付了价款和增值税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（2）应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。

（3）预收账款

事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。

（4）其他应付款

事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。

【提示】无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款及其他应付款记入“其他收入”科目中。

5.长期借款

事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。

基本账务处理:

借：银行存款

　贷：长期借款

支付利息时:

借：其他支出

　贷：银行存款

【提示】为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的应计入工程成本中。

借：其他支出

　贷：银行存款

同时:

借：在建工程

　贷：非流动资产基金——在建工程

6.长期应付款

事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

（1）发生长期应付款时：

借：固定资产、在建工程等

　贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

　　　非流动资产基金—固定资产等（差额）

（2）支付长期应付款时：

借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

　贷：银行存款等

同时：

借：长期应付款

　贷：非流动资产基金—固定资产等

（3）无法偿付或债权人豁免偿还时：

借：长期应付款

　贷：其他收入

三、净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

【提示】事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。

【例题•多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（　　）。

A.财政补助结转结余

B.专用基金

C.事业基金

D.非流动资产基金

（一）财政补助结转结余

1.财政补助结转

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

基本账务处理：

借：财政补助收入

　贷：财政补助结转

借：财政补助结转

　贷：事业支出—财政补助支出

【例题】2018年9月，某事业单位收到财政补助收入2500000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2400000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：

2.财政补助结余

（1）年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转

　贷：财政补助结余

或相反分录。

（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额

借：财政补助结余

　贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

【例题】2018年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政补助结余。该单位应编制如下会计分录：

【例题•单选题】事业单位在期末应将财政补助收入和对应的财政补助支出进行结转，涉及的会计科目是（　　）。（2017年）

A.非财政补助结转

B.财政补助结转

C.事业结余

D.财政补助结余

【例题•判断题】事业单位设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（　　）（2016年）

（二）非财政补助结转结余

1.非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

【例题•单选题】事业单位非财政补助专项资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是（　　）。（2013年）

A.事业结余

B.事业基金

C.非财政补助结余

D.非财政补助结余分配

【例题】2018年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。2018年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该单位应编制如下会计分录：

2.非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

（1）事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

事业结余=（事业收入+上级补助收入+附属单位上缴收入+其他收入本期发生额中的非专项资金收入）-（事业支出+其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出+对附属单位补助支出+上缴上级支出）

【例题•单选题】下列各项中，事业单位会计期末应结转记入“事业结余”科目的是（　　）。（2015年）

A.“其他收入”科目本期发生额中的非专项资金收入

B.“上级补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入

C.“其他收入”科目本期发生额中的专项资金收入

D.“事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入

【例题•多选题】下列各项中，会引起事业单位事业结余发生增减变动的有（　　）。

A.附属单位按规定缴纳的收入

B.开展专业业务活动取得的收入（非专项）

C.接受外单位捐入未限定用途的物资（非专项）

D.开展非独立核算取得的经营活动收入

（2）经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

经营结余=经营收入-经营支出

年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入到非财政补助结余分配。

【提示】年度终了，经营结余通常应当转入“非财政补助结余分配”科目，但如果为亏损，则不予结转。

基本账务处理：

借：经营结余

　贷：非财政补助结余分配

【例题•判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。（　　）

（3）非财政补助结余分配（年末）

【例题】2018年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900000元、200000元，对附属单位补助支出本月发生额为200000元,经营收入本月发生额为88000元，经营支出本月发生额为64000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：

【例题】2018年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50000元，经营结余的贷方余额为40000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8000元，按照有关规定提取职工福利基金12000元。该事业单位应编制如下会计分录：

【例题•多选题】下列事业单位会计科目中，年末结账后应无余额的有（　　）。（2017年）

A.事业收入

B.事业结余

C.事业支出

D.事业基金

【例题•判断题】年末，事业单位应将按照相关规定进行结余分配后“非财政补助结余分配”科目的余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。（　　）（2014年）

（三）事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

基本账务处理:

借或贷：非财政补助结余分配

　贷或借：事业基金

【提示】事业单位需将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金：

借：非财政补助结转

　贷：事业基金

（四）非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

【提示】上述内容均需要编制双分录确认。

（1）取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认（贷方增加）。

（2）计提固定资产折旧、无形资产摊销，处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，均应当冲销该资产对应的非流动资产基金（借方减少）。

（五）专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

【例题•多选题】下列各项中，事业单位年末结账后应无余额的会计科目有（　　）。（2016年）

A.事业基金

B.事业结余

C.非财政补助结余分配

D.非流动资产基金

 

第八章 政府会计基础

 

第二节　事业单位会计

 

四、收入与支出

事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

（一）收入

事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

1.财政补助收入

事业单位的财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

（1）财政直接支付方式

事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证：

借：事业支出等

　贷：财政补助收入

（2）财政授权支付方式

事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时：

借：零余额账户用款额度

　贷：财政补助收入

（3）其他方式

实际收到财政补助收入时：

借：银行存款等

　贷：财政补助收入

（4）期末

借：财政补助收入

　贷：财政补助结转

【例题】2018年10月8日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费100000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费100000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

2.事业收入

事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

【提示】事业收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

（1）对采用财政专户返还方式管理的事业收入

①收到应上缴财政专户的事业收入时

借：银行存款等

　贷：应缴财政专户款

②向财政专户上缴款项时

借：应缴财政专户款

　贷：银行存款等

③收到从财政专户返还的事业收入时

借：银行存款等

　贷：事业收入

（2）对其他事业收入，收到款项时

借：银行存款等

　贷：事业收入

（3）期末

①专项资金收入结转至非财政补助结转

借：事业收入

　贷：非财政补助结转

②非专项资金收入结转至事业结余

借：事业收入

　贷：事业结余

【例题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2018年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

【例题•判断题】事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。（　　）（2013年）

3.上级补助收入

事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

【提示】上级补助收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

（1）收到上级补助收入时

借：银行存款等

　贷：上级补助收入

（2）期末

①专项资金收入结转至非财政补助结转

借：上级补助收入

　贷：非财政补助结转

②非专项资金收入结转至事业结余

借：上级补助收入

　贷：事业结余

4.附属单位上缴收入

事业单位的附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

【提示】附属单位上缴收入需要区分专项资金收入和非专项资金收入，对专项资金还应按具体项目进行明细核算。

（1）收到附属单位缴来款项时

借：银行存款等

　贷：附属单位上缴收入

（2）期末

①专项资金收入结转至非财政补助结转

借：附属单位上缴收入

　贷：非财政补助结转

②非专项资金收入结转至事业结余

借：附属单位上缴收入

　贷：事业结余

5.经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

（1）事业单位在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照确定的收入金额

借：银行存款、应收账款、应收票据等

　贷：经营收入

　　　应缴税费（负有增值税纳税义务的，按税法确定的增值税税额）

（2）期末

借：经营收入

　贷：经营结余

【例题•单选题】下列各项中，属于事业单位经营收入的是（　　）。（2017年）

A.接受捐赠获得的收入

B.附属单位上缴的收入

C.上级补助收入

D.非独立结算经营活动取得的收入

6.其他收入

事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

1.取得时

借：银行存款等

　贷：其他收入

2.期末

（1）专项资金收入结转至非财政补助结转

借：其他收入

　贷：非财政补助结转

（2）非专项资金收入结转至事业结余

借：其他收入

　贷：事业结余

【例题•多选题】下列各项中，事业单位应通过“其他收入”科目核算的有（　　）。（2014年）

A.附属独立核算单位按规定上缴的收入

B.接受捐赠的存货

C.无法偿付的应付账款

D.从上级单位取得的非财政补助收入

（二）支出

事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

1.事业支出

事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

事业支出需要分别财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等进行明细核算。

（1）发生时

借：事业支出

　贷：银行存款等

（2）期末

①财政补助支出

借：财政补助结转

　贷：事业支出—财政补助支出

②非财政专项资金支出

借：非财政补助结转

　贷：事业支出—非财政专项资金支出

③其他资金支出

借：事业结余

　贷：事业支出—其他资金支出

【例题】2018年7月31日，某事业单位将本月的事业支出结转至相关结转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政补助支出800000元，非财政专项资金支出100000元，其他资金支出300000元。该事业单位应编制如下会计分录：

2.上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

基本账务处理：

（1）上缴时：

借：上缴上级支出

　贷：银行存款等

（2）期末结转时：

借：事业结余

　贷：上缴上级支出

3.对附属单位补助支出

事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。

基本账务处理：

（1）发生补助支出时：

借：对附属单位补助支出

　贷：银行存款等

（2）期末结转时：

借：事业结余

　贷：对附属单位补助支出

4.经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

基本账务处理：

（1）发生时：

借：经营支出

　贷：银行存款等

（2）期末结转时：

借：经营结余

　贷：经营支出

　5.其他支出

事业单位的其他支出包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

【提示】其他支出需要分非财政专项资金支出、其他资金支出等进行明细核算，这样才能使各类支出与非财政专项资金收入和其他资金来源相配比，从而准确计算非财政补助结转和事业结余。

（1）发生支出时：

借：其他支出

　贷：银行存款等

（2）期末：

①专项资金支出结转至非财政补助结转

借：非财政补助结转

　贷：其他支出

②非专项资金支出结转至事业结余

借：事业结余

　贷：其他支出

【例题】2018年9月30日，某事业单位将本月的其他支出结转至相关结转结余科目，其他支出各明细科目本月发生额分别为：非财政专项资金支出200000元，其他资金支出900000元。该事业单位应编制如下会计分录：

【例题•多选题】事业单位发生的下列支出，不应直接计入当期支出的有（　　）。（2012年改编）

A.以实物对外长期投资

B.购入无形资产

C.在建工程完工转入固定资产

D.购入随买随用的零星办公用品

五、财务报告

（一）财务报告的概念和构成

事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。

事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。

收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。

财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。

附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

（二）资产负债表的编制

事业单位资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列；“期末余额”栏根据事业单位本期总账科目期末余额填列。

（三）收入支出表的编制

事业单位的收入支出表反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。事业单位应当编制月度和年度收入支出表。

收入支出表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上年度各项目的实际发生数。

【提示】事业单位应当编制月度和年度收入支出表。

（四）财政补助收入支出表的编制

财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。事业单位应当编制年度财政补助收入支出表。

（五）附注

事业单位的会计报表附注至少应披露下列内容：

1.遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明；

2.单位整体财务状况、业务活动情况的说明；

3.会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

4.重要资产处置情况的说明；

5.重大投资、借款活动的说明；

6.以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；

7.以前年度结转结余调整情况的说明；

8.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

【例题•单选题】下列各项中,反映事业单位某一会计期间事业成果及其分配情况的报表是（　　）（2015年）

A.收入支出表

B.财政补助收入支出表

C.资产负债表

D.会计报表附注

【例题•单选题】下列关于事业单位财务报告的说法中不正确的是（　　）。

A.财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述

B.财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件

C.财务报表由会计报表和附注构成

D.事业单位只需编制年度收入支出表