第七章　管理会计基础

 

本章考情分析

 

本章第一节为新增内容，绝大多数为理论知识，考试中应重点关注货币时间价值的相关内容；第二节主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。考试中本章内容可以以单项选择题、多项选择题和判断题的形式进行考查，也可以单独作为不定项选择题来进行考查（在机考中必定会有个别批次考核不定项选择题）。特别是各要素费用的归集和分配以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配的相关知识。

 

近3年题型题量分析表

 

 

第一节　管理会计概述

 

一、管理会计概念与管理会计体系

（一）管理会计概念与目标

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机整合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

与财务会计相比特点如下：

【例题·多选题】下列各项中，关于管理会计和财务会计的说法正确的有（　　）。

A.管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要

B.管理会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”

C.财务会计侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息

D.财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法

（二）管理会计产生与发展

管理会计至今大致经历了三个阶段：

一是20世纪20-50年代的成本决策与财务控制阶段；

二是20世纪50-80年代的管理控制与决策阶段；

三是20世纪90年代至今的强调价值创造阶段。

（三）我国管理会计体系建设的任务和措施

建设我国管理会计体系的主要任务和措施有：

1.推进管理会计理论体系建设

2.推进管理会计指引体系建设

3.推进管理会计人才队伍建设

4.推进面向管理会计的信息系统建设

二、管理会计指引体系

（一）管理会计基本指引

1.基本指引的定位和作用

管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

【提示】不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。

2.管理会计应用原则和应用主题

单位应用管理会计，应当遵循以下原则:

（1）战略导向原则；

（2）融合性原则；

（3）适应性原则；

（4）成本效益原则。

【提示】管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

3.管理会计要素

单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

（1）应用环境

管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。外部环境主要包括国内外经济、社会、文化、法律、技术等因素，内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素。

【例题·单选题】下列各项中，属于应用环境中外部环境的是（　　）。

A.管理模式

B.信息系统

C.价值创造模式

D.技术因素

（2）管理会计活动

管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。

（3）工具方法

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。

（4）信息与报告

管理会计信息包括管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。

【提示】管理会计报告按期间可以分为定期报告和不定期报告；按内容可以分为综合性报告和专项报告等类别。单位可以根据管理需要和管理会计活动性质设定报告期间。一般应以公历期间作为报告期间，也可以根据特定需要设定报告期间。

（二）管理会计应用指引

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

（三）管理会计案例库

案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

【考试提示】以上内容属于纯理论，考试中不属于重要考点，了解即可。

三、货币时间价值

（一）货币时间价值的含义

货币时间价值，是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。

【例题】某人将100万元存入银行1年，银行1年期存款利率为2%，则一年后可以从银行取出的本利和=100+100×2%=102（万元）。存入100万元，一年后取出102万元，多出的2万元即为货币的时间价值，是货币进入社会再生产过程后的价值增值。

（二）终值和现值

基本概念：

终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。

现值是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额。

单利是指按照固定的本金计算利息的一种计息方式。

复利是指不仅对本金计算利息，还对利息计算利息的一种计息方式。

 

【提示】为计算方便，假定有关字母符号的含义如下：I为利息；F为终值；P为现值；A为年金值；i为利率（折现率）；n为计算利息的期数。

1.复利的终值和现值

复利计算方法是指每经过一个计息期，要将该期所派生的利息加入本金再计算利息，逐期滚动计算，俗称“利滚利”。这里所说的计息期，是指相邻两次计息的间隔，如年、月、日等。

【提示】除非特别说明，计息期一般为一年。

（1）复利终值

复利终值指一定量的货币，按复利计算的若干期后的本利总和。复利终值的计算公式如下：

F=P（1+i）ⁿ

公式中，（1+i）ⁿ为复利终值系数，

记作（F/P，i，n）；n为计算利息的期数。

【例题】某人将100元存入银行，复利年利率为2%，求5年后的终值。（计算结果保留两位小数）

（2）复利现值

复利现值是指未来某期的一定量的货币，按复利计算的现在价值。复利现值的计算公式如下：

P=F/（1+i）ⁿ

公式中，1/（1+i）ⁿ为复利现值系数，

记作（P/F，i，n）；n为计算利息的期数。

【例题】某人为了5年后能从银行取出100元，在复利年利率为2%的情况下，当前应存入银行的金额是多少元？（计算结果保留两位小数）

F=P（1+i）ⁿ

100=P×（1+2%）⁵

【提示】复利终值和复利现值互为逆运算；复利终值系数和复利现值系数互为倒数。

【例题•单选题】某企业于2018年1月1日存入银行100万元，已知银行年利率为6%，复利计息方式下，5年后该企业能从银行取出利息为（　　）万元。（F/P,6%,5）=1.3382；（P/F,6%,5）=0.7473。

A.74.73

B.33.82

C.25.27

D.133.82

 

第七章　管理会计基础

第一节　管理会计概述

 

2.年金终值和年金现值

年金是指间隔期相等的系列等额收付款。

年金包括普通年金（后付年金）、预付年金（先付年金）、递延年金、永续年金等形式。

【提示】年金是需要满足下列两个条件的系列款项：时间间隔相等（未必是一年，可以是一个月或是一个季度等）、金额相等。

（1）普通年金的计算

普通年金是年金的最基本形式，它是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额收付的系列款项，又称为后付年金。

①通年金现值的计算

说明：

其中为年金现值系数，记为（P/A，i，n）

【例题】某投资项目于2018年年初完工，假定当年投产，从投产之日起每年可获得收益40000元。按年利率6%计算，预期10年收益的现值是多少元？（P/A，6%，10）=7.3601

②普通年金终值的计算

F=A+A（1+i）+A（1+i）²+A（1+i）³+A（1+i）⁴+……+A（1+i）^n-1

F=A×（1+i）ⁿ-1/i,其中“（1+i）ⁿ-1/i”称为年金终值系数，记作（P/A,i,n）

【例题】小金是位热心于公众事业的人，自2010年12月底开始，他每年都要向一位失学儿童捐款。小金向这位失学儿童每年捐款1000元，帮助这位失学儿童从小学一年级读完九年义务教育。假设每年定期存款年利率都是2%，则小金9年的捐款在2018年底相当于多少钱？（F/A，2%，9）=9.7546

【手写板】

普通年金：

P=A×（P／A，i，n）

F=A×（F／A，i，n）

（2）预付年金的计算

预付年金是指从第一期起，在一定时期内每期期初等额收付的系列款项，又称先付年金或即付年金。

【提示】预付年金与普通年金的区别在于收付款时间的不同，普通年金发生在期末，而预付年金发生在期初。

①预付年金现值的计算

方法一：先将其看成普通年金，套用普通年金现值的计算公式，计算出第一个A前一期位置上，即第0期期初的数值，再将其往后调整一期，得出要求的0时点（第1期期初）的数值。

即：P=A×（P/A，i，n）×（1+i）=普通年金现值×（1+i）

方法二：先将其看成普通年金，但期数为n-1期的，第一期的A现值就是其本身，无需折现。然后套用普通年金现值的计算公式，计算出结果后在加上第一期期初的A。

【例题】张先生采用分期付款方式购入商品房一套，每年年初付款15000元，分10年付清。若银行存款年利率为6%，则该项分期付款相当于一次现金支付的购买价是多少元?

（P/A，6%，9）=6.8017；（P/A，6%，10）=7.3601

②预付年金终值的计算

预付年金的终值是指把预付年金每个等额A都换算成第n期期末的数值，再来求和。具体而言，先将其看成普通年金，套用普通年金终值的计算公式，计算出在最后一个A位置上，即第（n-1）期期末的数值，再将其往后调整一年，得出要求的第n期期末的终值。

【例题】为给儿子上大学准备资金，王先生连续6年于每年年初存入银行30000元。若银行存款年利率为5%，则王先生在第6年年末能一次取出本利和多少钱?（F/A，5%，6）=6.8019；（F/A，5%，7）=8.1420

【提示】两种计算结果出现差异的原因是因为系数之间四舍五入的结果。

【手写板】

预付年金：

现值：P=A×（P/A，i，n）×（1+i）

    P=A×[（P／A，i，n-1）+1]

终值：F=A×（F/A，i，n）×（1+i）

    F=A[（F／A，i，n+1）-1]

（3）递延年金的计算

递延年金是指隔若干期后才开始发生的系列等额收付款项。

①递延年金现值的计算

递延年金现值是指间隔一定时期后每期期末或期初收付的系列等额款项，按照复利计息方式折算的现时价值，即间隔一定时期后每期期末或期初等额收付资金的复利现值之和。

递延年金现值的计算要受到递延期的影响。

计算方法一：

先将递延年金视为n期普通年金，求出在m期普通年金现值，然后再折算到第一期期初：

Po=A×（P／A，i，n）×（P／F，i，m）

式中，m为递延期，n为连续收支期数。

计算方法二：

先计算m+n期年金现值，再减去m期年金现值

Po=A×[（P／A，i，m+n）-（P／A，i，m）]

计算方法三：

先求递延年金终值再折现为现值：

Po=A×（F/A，i，n）×（P/F，i，m+n）

②递延年金终值的计算

与普通年金计算相同，按A的个数计算，与递延期无关。

（4）永续年金的计算

永续年金是指无限期收付的年金，即一系列没有到期日的等额现金流。

【提示】永续年金没有终值

永续年金现值是指无限期地每期期末等额收付系列款项的复利现值之和。

现值的计算公式：P=A/i

【例题】归国华侨吴先生想支持家乡建设，特地在祖籍所在县设立奖学金。奖学金每年发放一次，奖励每年高考的文理科状元各10000元。奖学金的基金保存在中国银行该县支行。银行一年的定期存款利率为2%。问吴先生要投资多少钱作为奖励基金？

（5）年偿债基金

年偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金而必须分次等额形成的存款准备金。也就是为使年金终值达到既定金额的年金数额（即已知终值FA，求年金A）。在普通年金终值公式中解出A，这个A就是年偿债基金。

式中，称为“偿债基金系数”，记作（A/F,i,n）。

【提示】偿债基金系数与普通年金终值系数互为倒数。

【例题】某人拟在5年后还清10000元债务，从现在起每年末等额存入银行一笔款项。假设银行利率为5%，则每年需存入多少元？

已知（F/A,5%,5）=5.5256。

（6）年资本回收额

年资本回收额是指在约定年限内等额回收初始投入资本的金额。年资本回收的计算实际上是已知普通年金现值PA，求年金A。

式中，称为“资本回收系数”，记作（A/P，i，n）。

【提示】资本回收系数与普通年金现值系数互为倒数。

【例题】某企业借得1000万元的贷款，在10年内以年利率8%等额偿还，则每年应付的金额为多少？已知（P/A,8%,10）=6.7101。

【提示】时间价值系数关系

（三）名义利率与实际利率

1.一年多次计息时的名义利率与实际利率

如果以“年”为基本计息期，每年计算一次复利，这种情况下的实际利率等于名义利率。如果按照短于一年的计息期计算复利，这种情况下的实际利率高于名义利率。名义利率与实际利率的换算关系如下：

i=（1+r/m）^m-1

公式中，i为实际利率，r为名义利率，m为每年复利计息次数。

【例题·单选题】甲公司向银行借款500万元，借款期为3年，年利率为5%。根据银行规定每半年复利一次，则甲公司向银行借款的实际利率为（　　）。

A.5.06%

B.10%

C.2.5%

D.6.53%

2.通货膨胀情况下的名义利率与实际利率

名义利率，是央行或其他提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即利息（报酬）的货币额与本金的货币额的比率，其包括补偿通货膨胀（包括通货紧缩）风险的利率。实际利率是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。

名义利率与实际利率之间的关系为：1+名义利率=（1+实际利率）×（1+通货膨胀率），所以，实际利率的计算公式为：

【例题·单选题】已知本年度商业银行一年期的存款利率为2.5%，假设通货膨胀率为3%，则实际利率为（　　）。

A.2.5%

B.-0.5%

C.2.5%

D.-0.45%

 

第七章　管理会计基础

第二节　产品成本核算概述

一、产品成本核算的要求

（一）做好各项基础工作

（二）正确划分各种费用支出的界限

1.收益性支出和资本性支出

2.成本费用、期间费用和营业外支出

3.本期费用和以后期间费用

4.各种产品成本费用

5.本期完工产品与期末在产品成本

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

常用的产品成本计算方法包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

（四）遵守一致性原则

在成本核算中，各种处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。

（五）编制产品成本报表

企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。

【例题•判断题】产品成本的计算，关键是做好各项基础工作。（　　）

二、产品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

三、成本与费用的关系

【例题•多选题】下列各项中，构成产品成本的有（　　）。

A.生产车间机器设备的日常维修费用

B.生产产品耗用的材料成本

C.生产车间管理人员的薪酬

D.生产车间生产工人的薪酬

三、产品成本核算对象

一般来说，对制造业企业而言，大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

四、产品成本项目

企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目。根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

1.直接材料

2.燃料及动力

3.直接人工

4.制造费用

【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。

【例题•单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　　）万元。（2014年）

A.11

B.9.5

C.9

D.12.5

【例题•多选题】某企业为生产多种产品的制造企业，下列各项中，通过“制造费用”科目核算的有（　　）。（2017年）

A.车间房屋和机器设备的折旧费

B.支付用于产品生产的材料费用

C.生产工人的工资和福利费

D.季节性停工损失

【例题•多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（　　）。（2015年）

A.生产产品耗用的直接材料

B.生产产品耗用的燃料费

C.生产产品耗用的动力费

D.生产车间管理人员的职工薪酬

第三节　产品成本的归集和分配

一、产品成本归集和分配的基本原则

企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。具体可以体现为以下原则：

一是受益性原则，即谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定；

二是及时性原则，即要及时将各成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期；

三是成本效益性原则，即成本分配所带来的效益要远大于分配成本；

四是基础性原则，即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据；

五是管理性原则，即成本分配要有助于企业加强成本管理。

【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

二、成本核算的科目设置

1.“生产成本”科目

“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本明细科目。其中，基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象设置明细账；辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

2.“制造费用”科目

制造费用是指工业制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。

三、材料、燃料、动力的归集和分配

分配率=

对于能分产品领用的材料、人工费用，直接计入产品成本的“直接材料”、“直接人工”等项目；对于不能分产品领用的材料、人工费用，分配计入各相关产品的“直接材料”、“直接人工”等项目。

1.分配率=待分配金额/分配标准之和

2.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准

3.分配额=各项目分配标准×分配率

基本账务处理：

借：生产成本——基本生产成本（××产品）

　贷：原材料——××材料

【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。将该材料计算分配到A、B产品中。

【例题•单选题】某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克，每千克20元，每件甲乙产品材料消耗定额为50千克、15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为（　　）元。（2017年）

A.50000

B.30000

C.33750

D.56250

【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（　　）元。（2013年）

A.3840

B.4800

C.61343

D.6240

 

第七章　管理会计基础

第三节　产品成本的归集和分配

四、职工薪酬的归集和分配

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

1.分配率=待分配金额/分配标准之和

2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准

3.分配额=各项目分配标准×分配率

会计分录：

借：生产成本——基本生产成本（××产品）

　贷：应付职工薪酬

【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。

【例题•单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（　　）元。

A.100000

B.80000

C.135000

D.120000

五、制造费用的归集和分配

1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。

2.分配公式：

分配率=待分配金额/分配标准之和

分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等

分配额=各项目分配标准×分配率

【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。

3.分配方法：

生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

【例题•单选题】某企业本月生产甲、乙产品分别耗用机器工时50000小时、70000小时，当月车间设备维修费96000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24000元，该企业按照机器工时分配制造费用。不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（　　）元。（2017年）

A.14000

B.10000

C.40000

D.50000

【例题•单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（　　）万元。

A.130

B.120

C.80

D.70

六、辅助生产费用的归集和分配

（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：

1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；

2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。

（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（　　）。（2013年）

A.售价法

B.交互分配法

C.直接分配法

D.计划成本分配法

1.直接分配法

直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

优点：分配一次，计算简单

缺点：分配结果不够准确

【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。

要求：按直接分配法分配辅助生产费用。

采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：

机修车间=160000-10000=150000（小时）；

锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）。

会计处理如下：

借：制造费用——第一车间　　　　　　　　　　　281500

　　　　　　——第二车间　　　　　　　　　　　243500

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　480000

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　45000

2.交互分配法

需要进行两次分配。首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。

优点：提高了分配的正确性

缺点：增加了分配的工作量

【例题•单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（　　）。

A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配

C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配

D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配

【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。

要求：按交互分配法分配辅助生产费用。

 

*30550.17倒挤所得

对外分配的辅助生产成本：

机修车间=480000+4500-30000=454500（元）；

锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）。

（1）交互分配：

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　　4500

　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　30000

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　30000

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　　4500

（2）对外分配：

借：制造费用——第一车间　　　　　　　　　282349.83

　　　　　　——第二车间　　　　　　　　　242650.17

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　454500

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　70500

 

第三节　产品成本的归集和分配

 

六、辅助生产费用的归集和分配

3.计划成本分配法

辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任

缺点：成本分配不够准确

【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米供汽耗费4元。

要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用。

 

 

机修车间的实际成本=480000+4000=484000（元）；

锅炉车间的实际成本=45000+25000=70000（元）。

会计处理如下：

（1）按计划成本分配

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　　4000

　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　25000

　　制造费用——一车间　　　　　　　　　　　　220400

　　制造费用——二车间　　　　　　　　　　　　190600

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　400000

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　40000

（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　114000

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　84000

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　30000

4.顺序分配法（梯形分配法）

按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。

要求：按顺序分配法分配辅助生产费用。

由于机修车间耗用的劳务费用=

45000÷10000×1000=4500（元）；

少于锅炉车间耗用的劳务费用=

480000÷160000×10000=30000（元）；

因此，机修车间应先分配费用。

会计处理如下：

（1）分配修理费用

借：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）　　　30000

　　制造费用——第一车间　　　　　　　　　　　240000

　　　　　　——第二车间　　　　　　　　　　　210000

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　480000

（2）分配供汽费用

借：制造费用——第一车间　　　　　　　　　　　42483

　　　　　　——第二车间　　　　　　　　　　　32517

　贷：生产成本——辅助生产成本（锅炉车间）　　　75000

【例题•判断题】企业采用顺序分配法分配辅助生产费用时，受益多的辅助生产车间先分配，受益少的辅助生产车间后分配。（　　）（2017年）

5.代数分配法

代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

优点：分配结果最正确

缺点：计算工作比较复杂

【例题】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2018年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。

假设X=每小时修理成本

　　Y=每立方米用汽成本

设联立方程如下：

（1）480000+1000Y=160000X

机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本

（2）45000+10000X=10000Y

锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供汽量×每立方米用汽成本

解得：X=3.047

　　　Y=7.547

会计分录为：

借：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　　7547

　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　30470

　　制造费用——第一车间　　　　　　　　　　282249.7

　　　　　　——第二车间　　　　　　　　　　242723.3

　贷：生产成本——辅助生产成本（机修车间）　　　487520

　　　　　　　——辅助生产成本（锅炉车间）　　　75470

【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。

【例题•单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是（　　）。（2014年）

A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配

B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用

C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配

D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成

【例题•判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（　　）（2011年）

【例题•单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（　　）。

A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配

C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配

D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配

七、废品损失和停工损失的核算

（一）废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1.不可修复废品损失

2.可修复废品损失

【例题•单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3500元。修复废品耗用直接材料1000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为（　　）元。（2015年）

A.2100

B.5600

C.3600

D.2300

【例题•多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（　　）。（2014年）

A.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本

B.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本

C.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本

D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本

【例题•单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（　　）元。（2011年）

A.7700

B.8700

C.9200

D.10700

【例题·判断题】经质检部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不计入废品损失。（　　）（2017年）

【例题•判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（　　）（2013年）

（二）停工损失的核算

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。

【提示】

1.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。

2.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

3.不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。

【例题•判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。（　　）（2015年）

八、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

（一）在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。

【提示】能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

 

【例题•判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量的在产品，在产品应包括对外销售的自制半成品。（　　）（2014年）

（二）完工产品与在产品之间费用的分配

企业月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，从而计算完工产品和月末在产品的成本。

方法：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

【例题•多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（　　）。（2015年）

A.定额比例法

B.不计算在产品成本法

C.约当产量比例法

D.在产品按固定成本计算法

1．分配原理

基本公式：①月初在产品成本+②本月发生成本=③月末在产品成本+④本月完工产品成本

【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本（①月初在产品成本+②本月发生成本-③月末在产品成本=④本月完工产品成本）；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。

2．分配方法

倒挤法、分配法、混合法

（1）倒挤法（本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生生产成本－月末在产品成本）

 

八、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

（2）分配法

①约当产量比例法

应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度

分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品数量+在产品约当数量）

完工产品成本=分配率×完工产品产量

月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量

【例题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。

【例题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。

 

在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序：160×50%÷400×100%=20%

第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%

①通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半时：

某道工序完工程度=×100%

②如果特指了在产品所处工序的完工程度时：

某道工序完工程度=×100%

【例题】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。

【提示】原材料在生产开始时一次投入的，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本，即原材料完工程度为100%。

【例题•多选题】某企业生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配。该企业甲产品月初在产品和本月生产费用共计900000元。本月甲产品完工400台，在产品100台且其平均完工程度为50%。不考虑其他因素，下列各项中计算结果正确的有（　　）。（2017年）

A.甲产品的完工产品成本为800000元

B.甲产品的单位成本为2250元

C.甲产品在产品的约当产量为50台

D.甲产品的在产品成本为112500元

【例题•单选题】某企业只生产一种产品，采用约当产量比例法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，材料在产品投产时一次投入，月初在产品直接材料成本为10万元，当月生产耗用材料的成本为50万元，当月完工产品30件，月末在产品30件，完工程度60%，本月完工产品成本中直接材料成本为（　　）万元。（2014年）

A.30

B.22.5

C.37.5

D.25

【例题•单选题】甲公司生产A产品经过两道工序加工而成，第一道工序需30小时，第二道工序需70小时，本月月初无在产品，本月投入生产1000件产品，第一道工序在产品数量200件，第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元，直接人工85万元，制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料在开始时一次性投入，则本月完工产品单位成本为（　　）万元。

A.0.61

B.0.34

C.0.54

D.0.72

②定额比例法

产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

【例题】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克/个，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

完工产品直接材料定额消耗=400×300=120000（千克）；

完工产品直接人工定额消耗=100×300=30000（小时）；

完工产品制造费用定额消耗=100×300=30000（小时）；

在产品直接材料定额消耗=400×40=16000（千克）；

在产品直接人工定额消耗＝50×40=2000（小时）；

在产品制造费用定额消耗=50×40=2000（小时）。

计算定额比例：

在产品直接材料定额消耗比例=16000÷（120000+16000）×100%≈11.76%；

在产品直接人工定额消耗比例=2000÷（30000+2000）×100%≈6.25%；

在产品制造费用定额消耗比例=2000÷（30000+2000）×100%≈6.25%；

完工产品直接材料定额消耗比例=120000÷（120000+16000）×100%≈88.24%；

完工产品直接人工定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%；

完工产品制造费用定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%。

分配成本：

完工产品应负担的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）；

在产品应负担的直接材料成本=1360000×11.76%=159936（元）；

完工产品应负担的直接人工成本=640000×93.75%=600000（元）；

在产品应负担的直接人工成本=640000×6.25%=40000（元）；

完工产品应负担的制造费用=960000×93.75%=900000（元）；

在产品应负担的制造费用=960000×6.25%=60000（元）。

通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。

D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）；

D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）。

根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品——D产品　　　　　　　　　　　2700064

　贷：生产成本——基本生产成本（D产品）　　　2700064

③在产品按完工产品成本计价法

将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。

适用范围：月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。

（3）混合法

在产品按所耗直接材料成本计价法

月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

【例题•多选题】下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工与在产品之间进行分配的方法有（　　）。（2013年）

A.顺序分配法

B.约当产量比例法

C.在产品按定额成本计价法

D.在产品按固定成本计算法

【例题•单选题】如果企业各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品，月末可采用的在产品和完工产品之间分配生产费用的方法是（　　）。

A.定额比例法

B.约当产量比例法

C.在产品按所耗直接材料成本计价法

D.在产品按定额成本计价法

 

九、联产品和副产品的成本分配

1.含义：

（1）联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

（2）副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

2.计算方法：

（1）联产品分配方法：相对销售价格分配法、可变现净值法、实物数量法、系数分配法等

【例题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。

【例题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12000000元。同时假定E产品为700个，F产品为300个。

【例题•单选题】甲公司生产A、B两种产品，A、B产品为联产品。2018年3月发生加工成本900万元，A产品可变现净值800万元，B产品可变现净值1200万元。甲公司采用可变现净值法分配联合成本，则A产品应当分配的联合成本为（　　）万元。

A.800

B.450

C.360

D.540

（2）副产品成本计算方法：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。

副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润

副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）</hide>

【例题】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。2018年10月共发生联合成本160000元，其中：直接材料80000元；直接人工40000元；制造费用40000元。P产品进一步加工发生直接人工费2000元；制造费用3000元。当月生产甲产品1000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。

假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本。

要求：副产品按作价扣除法分摊联合成本。

【例题•单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，该公司规定的售价为每公斤200元。本月主产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本，则主产品的成本为（　　）元。

A.940000

B.0

C.60000

D.1000000

十、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本——基本生产成本”科目的月末余额，就是在产品的成本。

【例题•单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　　）万元。（2014年）

A.11

B.9.5

C.9

D.12.5

【例题•单选题】宏达公司只生产一种产品。2018年5月1日在产品成本为10万元，5月发生费用如下：生产领用材料14万元，生产车间工人工资5万元，制造费用8万元，管理费用24万元，财务费用2万元，销售费用8万元，月末在产品成本8万元。本月完工入库100件，则宏达公司5月完工产品单位成本为（　　）万元。

A.0.63

B.0.29

C.0.27

D.0.37

 

第四节　产品成本计算方法

 

一、产品成本计算方法概述

企业的生产类型不同、管理要求不同，对产品成本计算产生的影响也不同。产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。

【提示】此外，在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法；在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，也可采用定额法。

产品成本计算的基本方法

【例题•单选题】产品成本计算的分批法，适用的生产组织特点是（　　）。

A.大量大批生产

B.大量小批生产

C.单件大批生产

D.小批单件生产

二、产品成本计算的品种法

（一）品种法特点

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。

1.成本核算对象是产品品种。

如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。

2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。

3.月末一般不存在在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

基本账务处理：

借：库存商品—×产品

　贷：生产成本——基本生产成本—×产品

（二）品种法成本核算的一般程序

1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用。

2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。

3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。

4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。

5.根据各产品基本生产明细账编制产品成本计算单，分配完工产品成本和在产品成本。

6.编制产成品的成本汇总表，结转产成品成本。

【例题•单选题】下列各项中，关于产品成本计算品种法的表述正确的是（　　）。（2017年）

A.成本计算期与财务报告期不一致

B.以产品品种作为成本计算对象

C.以产品批别作为成本计算对象

D.广泛适用于小批或单件生产的企业

【例题•单选题】下列产品成本计算方法中，适用于单件、小批生产的是（　　）。

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

【例题•判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。（　　）

【例题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。2018年3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。

（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。

（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。

（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。

（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。

【例题】某工业企业大量生产A、B两种产品。制造费用按产品生产工时比例分配，生产费用采用约当产量比例法在完工产品与月末在产品之间分配，原材料在生产开始时一次投入，其他加工费用发生较为均衡，假设期末在产品的完工程度均为50%。A、B两种产品采用品种法计算产品成本。2018年3月相关资料如下：

产品投入产出统计表

单位：件

A产品月初成本为262000元，其中，直接材料168000元，直接人工42000元，制造费用52000元；

B产品月初成本为33800元，其中，直接材料11000元，直接人工4800元，制造费用18000元。

原材料领用统计表

工资薪酬分配统计表

其他相关资料：

1.本月应计提固定资产折旧费168000元，其中基本生产车间160000元，行政管理部门8000元。

2.本月支付的财产保险费2000元，其中基本生产车间1800元，行政管理部门200元。

3.本月以银行存款支付的费用为16000元，其中基本生产车间办公费4800元，水费3000元；行政管理部门办公费8000元，水费200元。

4.本月生产A产品生产工时30000小时，B产品生产工时20000小时。

要求：根据上述资料分别填制A、B产成品成本计算单。

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

原材料领用的会计分录：

借：生产成本——基本生产成本（A产品）　　　　800000

　　　　　　——基本生产成本（B产品）　　　　300000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　1110000

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

工资分配的会计分录：

借：生产成本——基本生产成本（A产品）　　　　167000

　　　　　　——基本生产成本（B产品）　　　　88000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　380000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　246000

　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　893000

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

其他相关资料中会计分录为：

1.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　160000

　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　168000

2.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

3.借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7800

　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　8200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　16000

本期发生制造费用合计=8000（车间物料）+12000（车间管理人员工资）+160000（折旧）+1800（保险费）+4800（车间办公费）+3000（车间水费）=189600（元）

分配制造费用：

分配率=待分配金额/分配标准之和

　　　=189600/（30000+20000）=3.792

A产品应分配的制造费用

=30000×3.792=113760（元）

B产品应分配的制造费用

=20000×3.792=75840（元）

借：生产成本——基本生产成本（A产品）　　　　113760

　　　　　　——基本生产成本（B产品）　　　　75840

　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　189600

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

按约当产量比例法计算在产品成本和完工产品成本：因为原材料在生产开始时一次投入，所以原材料在在产品和完工产品成本分配不需约当。

A产品分配率=待分配金额/分配标准之和=（168000+800000）/（850+150）=968

A在产品原材料分配金额=150×968=145200（元）

A完工产品原材料分配金额=850×968=822800（元）

B产品分配率=待分配金额/分配标准之和=（11000+300000）/（750+300）=296.19

B在产品原材料分配金额=300×296.19=88857（元）

B完工产品原材料分配金额=311000-88857=222143（元）

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

按约当产量比例法分配直接人工和制造费用：

A产品月末在产品约当产量=150×50%=75（件）

B产品月末在产品约当产量=300×50%=150（件）

A产品直接人工分配率=待分配金额/分配标准之和=（42000+167000）/（75+850）=225.95

A在产品直接人工分配金额=75×225.95=16946.25（元）

A完工产品直接人工分配金额=209000-16946.25=192053.75（元）

B产品直接人工分配率=待分配金额/分配标准之和=（4800+88000）/（150+750）=103.11

B在产品直接人工分配金额=150×103.11=15466.50（元）

B完工产品直接人工分配金额=92800-15466.50=77333.50（元）

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

A产品制造费用分配率=待分配金额/分配标准之和=165760/（75+850）=179.20

A在产品制造费用分配金额=75×179.20=13440（元）

A完工产品制造费用分配金额=850×179.20=152320（元）

B产品制造费用分配率=待分配金额/分配标准之和=93840/（150+750）=104.27

B在产品制造费用分配金额=150×104.27=15640.5（元）

B完工产品制造费用分配金额=93840-15640.5=78199.5（元）

A产品成本计算单

单位：元、件

B产品成本计算单

单位：元、件

完工产品入库会计分录：

借：库存商品——A产品　　　　　　　　　　1167173.75

　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　377676.00

　贷：生产成本——基本生产成本（A产品）　　1167173.75

　　　生产成本——基本生产成本（B产品）　　377676.00

 

三、产品成本计算的分批法

（一）分批法特点

分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。

这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

1.成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。

2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。

【例题•单选题】下列各种产品成本计算方法中，适用于单件、小批生产的是（　　）。

A.品种法

B.分批法

C.逐步结转分步法

D.平行结转分步法

（二）分批法成本核算的一般程序

1.按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。账内按成本项目设置专栏，按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。

2.根据各生产费用的原始凭证或原始凭证汇总表和其他相关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。

3.月末根据完工批别产品的完工通知单，将计入已完工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批完工产品的总成本和单位成本，并转账。分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

（1）如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而月末计算成本时，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

（2）如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

（3）如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。

四、产品成本计算的分步法

（一）分步法特点

分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

【例题•多选题】下列企业中适合使用分步法计算产品成本的有（　　）。

A.机械制造企业

B.精密仪器制造企业

C.供水公司

D.纺织企业

1.成本核算对象是各种产品的生产步骤。

2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

（二）分步法成本核算的一般程序

各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

（一）逐步结转分步法

逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。

逐步结转分步法优点：

1.能提供各个生产步骤的半成品成本资料；

2.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；

3.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。

逐步结转分步法缺点：

成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。

【提示】逐步综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。下一步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前一步骤投入的直接材料、直接人工和制造费用。因此，最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行成本还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”，以反映产品成本真实构成。

【提示】分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下一步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下一步骤的“制造费用”，因此最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。

（二）平行结转分步法

平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

平行结转分步法优点：

1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；

2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。

平行结转分步法缺点：

1.不能提供各个步骤的半成品成本资料；

2.在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；

3.各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。

【例题•单选题】下列各项中，需要进行成本还原的成本计算方法是（　　）。（2016年）

A.逐步结转分步法的综合结转法

B.逐步结转分步法的分项结转法

C.平行结转分步法

D.简化的分批法

【例题•多选题】下列各项中，关于产品成本计算方法表述正确的有（　　）。（2013年）

A.平行结转分步法不计算各步骤所产半成品的成本

B.逐步结转分步法需要计算各步骤完工产品成本和在产品成本

C.品种法下，月末存在在产品的，应将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配

D.分批法下，批内产品同时完工的，月末不需将生产费用在完工产品与在产品之间分配

【例题•多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（　　）。（2011年）

A.不必逐步结转半成品成本

B.各步骤可以同时计算产品成本

C.能提供各个步骤半成品的成本资料

D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料

【例题•判断题】平行结转分步法的成本核算对象是各种产成品及其经过的各个生产步骤中的成本份额。（　　）（2015年）

【例题•判断题】逐步结转分步法下，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与该步骤在产品和后续步骤在产品之间进行分配。（　　）（2014年）

【例题•判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（　　）