第一章 会计概述

本章考情分析

本章为今年教材新增内容，属于会计课程的入门内容，由浅入深的引导会计“零”基础考生从学习会计概念、职能、目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、会计科目、借贷记账法、会计凭证、会计账簿、账务处理程序、财产清查和财务报表会计对象、会计目标、会计核算方法等内容。本章属于基础知识，内容比较多，提请各位考生需要有耐心和决心进行复习本章内容。

近三年考题题型题量

悲催了，今年新增，没有以前年度考题！

第一节 会计概念、职能和目标

一、会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

【会计概念】会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计职能

会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

（一）基本职能

1.核算职能

会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计核算的内容主要包括：

（1）款项和有价证券的收付；

（2）财物的收发、增减和使用；

（3）债权、债务的发生和结算；

（4）资本、基金的增减；

（5）收入、支出、费用、成本的计算；

（6）财务成果的计算和处理；

（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

2.监督职能

会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

【提示】会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

（二）拓展职能

1.预测经济前景

2.参与经济决策

3.评价经营业绩

【例题•单选题】下列各项中，属于会计的基本职能包括（　　）。

A.核算和分析

B.计算和监督

C.核算和监督

D.记录和考核

【答案】C

【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能，选项ABD属于会计的拓展职能。

三、会计目标

会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【提示】财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等

【例题•单选题】下列关于会计的目标中，说法不正确的是（　　）。

A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准

B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息

C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况

D.会计目标是为提高企业经济效益

【答案】D

【解析】会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

第二节 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设

会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

【提示】一般来说，法律主体就是必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

【例题•多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的80%，乙公司属于甲公司的子公司，下列各项中应当属于乙公司会计核算范围的有（　　）。

A.甲公司对乙公司进行股权投资

B.乙公司从甲公司处购入原材料

C.乙公司为甲公司提供咨询服务

D.甲公司将产成品销售给乙公司

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

（二）持续经营

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

【提示】持续经营是会计分期的前提。

（三）会计分期

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

【提示】会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

【例题•判断题】会计分期是对持续经营假设的有效延续。（　　）

【答案】√

（四）货币计量

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

【提示】业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币。

第二节　会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

二、会计基础

会计基础，指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。

（一）权责发生制

权责发生制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支作为确认的标准。

根据权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。

（二）收付实现制

收付实现制，是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用的标准。

【提示】政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

【例题•多选题】下列单位的会计核算必须采用权责发生制的有（　　）。

A.某国有服务企业

B.某民营工业企业

C.某房地产开发企业

D.某事业单位

【答案】ABC

【解析】事业单位一般采用收付实现制核算。

【例题•单选题】甲公司确认办公用楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（　　）。

A.10万；60万

B.60万；0万

C.60万；50万

D.60万；10万

【答案】D

【解析】权责发生制应按60万元确认，而收付实现制按实际支付的10万元确认。

三、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

1.可靠性

要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

【提示】可靠性是会计信息质量最基本的要求

2.相关性

要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

4.可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

【提示】（1）同一企业不同时期可比（纵向可比），即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，如果按照规定或者在会计政策变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息，企业可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比），即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

5.实质重于形式

要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【提示】实务案例：融资租赁方式租入的资产；分期收款销售商品；合并报表编制等。

6.重要性

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

【提示】重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

7.谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

【提示】实务案例：计提坏账准备、计提产品质量保证金、固定资产加速折旧等。

8.及时性

要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。

【例题•多选题】下列各项中，关于会计信息质量要求的说法正确的有（　　）。

A.计提存货跌价准备体现谨慎性

B.融资租赁固定资产作为自有固定资产核算体现实质重于形式

C.企业前后各项应用的会计政策一致体现可比性

D.不做假账体现可靠性

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题•多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（　　）。

A.固定资产加速折旧

B.计提存货跌价准备

C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债

D.计提产品质量保证金

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确。

【例题•判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　　）

【答案】×

【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【例题•判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均法违背可比性原则。（　　）

【答案】×

【解析】此变更属于会计政策变更，变更后的会计政策可以提供更可靠、更相关的会计信息则不违背可比性原则。

第三节  会计要素及其确认与计量

一、会计要素及其确认条件

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。

（一）资产的定义及确认条件

1.资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题•多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（　　）。

A.经营租出的设备

B.经营租入的设备

C.准备购入的设备

D.融资租入的设备

【答案】AD

【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。

【例题•判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（　　）

【答案】√

（二）负债的定义及其确认条件

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关对的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

1.所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

2.所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

（四）收入的定义及其确认条件

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

（3）收入会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

【例题•多选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（　　）。

A.工业企业销售原材料

B.4S店销售小汽车

C.商贸企业销售商品电脑

D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

【解析】选项D属于“营业外收入”核算的范围，即不属于企业日常经营行为。

（五）费用的定义及其确认条件

1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

（3）费用会导致所有者权益的减少。

2.费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润的定义及其确认条件

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计人当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩（营业利润）。直接计入当期利润的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失（利润总额）。

利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

【提示】请各位考生注意区分收入与利得，费用与损失。收入和费用均属于日常活动发生的经济业务，而利得和损失均属于非日常活动发生的经济业务。

2.利润的确认条件

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

第三节  会计要素及其确认与计量

二、会计要素计量属性及其应用原则

【例题•单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（　　）。

A.现值

B.重置成本

C.历史成本

D.可变现净值

【答案】C

【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项C正确。

【例题•判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（　　）

【答案】√

三、会计等式

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

资产=负债+所有者权益

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。

【提示】该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

收入-费用=利润

企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额。

【提示】该等式反映了企业利润的实现过程，成为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。

【例题•单选题】下列属于企业编制资产负债表的依据是（　　）。

A.收入-费用=利润

B.资产=净资产

C.资产=负债+所有者权益+收入-费用

D.资产=负债+所有者权益

【答案】D

（二）交易或事项对会计等式的影响

（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；

（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；

（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；

（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；

（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；

（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；

（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

【提示】每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

【例题•单选题】下列各项经济业务，不会引起资产总额发生增减变动的是（　　）。

A.外购原材料，款项尚未支付

B.以银行存款偿还前欠货款

C.接受新投资者追加投资

D.从银行提取备用金

【答案】D

【解析】选项A，资产增加，负债增加；选项B，资产减少，负债减少；选项C，资产增加，所有者权益增加。

第四节 会计科目和借贷记账法

一、会计科目和账户

（一）会计科目

会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。

 

第四节 会计科目和借贷记账法

一、会计科目和账户

【例题•单选题】会计科目是对（　　）的具体内容进行分类核算的项目。

A.会计主体

B.会计要素

C.会计对象

D.经济业务

【答案】B

【解析】会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。

（二）账户

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反应会计要素增减变动情况及其结果的载体。

根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；

根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

【提示】在实际工作中，会计科目和会计账户不加严格区分，而是相互通用的。

二、借贷记账法

复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反应会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

【提示】我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

【提示】“借”和“贷”只是一种记账符号，没有任何意义，就像x代表未知数一样。所以提醒各位初学的考生千万不要在借贷上纠结，切记！切记！

（一）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

【提示】备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。

【例题•单选题】下列关于会计账户增减变化的表述中，不正确的是（　　）。

A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立

B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立

C.所有者权益减少，负债增加会计等式成立

D.资产减少，费用减少会计等式成立

【答案】D

【解析】资产减少不会导致费用减少，只能增加费用，否则会计等式不成立。

【例题•单选题】下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（　　）。

A.借方登记增加

B.贷方登记增加

C.期末余额一般在借方

D.有些账户可能无余额

【答案】B

【解析】成本类账户增加登记在借方。

【例题•判断题】资产类会计科目增加计入借方。（　　）

【答案】√

第四节　　会计科目和借贷记账法

二、借贷记账法

（二）借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

【提示】在我国，会计分录记载于记账凭证中。

借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　　　　 3500

　贷：银行存款——中行　　　　　　　　　　　　　　3500

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

（2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

借：银行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　23400

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　3400

借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 170

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　301000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 51000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　351000

　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

【例题】

（1）甲公司将10000元现金存入银行。（一借一贷）

会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

（2）甲公司购入原材料一批，价款合计50000元，以现金支付500元，以银行存款支付49500元。（一借多贷）

会计分录为：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　50000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　49500

　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

（3）甲公司计提当月工资，其中管理人员工资50000元，销售人员工资30000元。（多借一贷）

会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　50000

　　销售费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　30000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 80000

（4）甲公司当月行政管理部门水费300元，销售部门水费200元，合计500元。其中以银行存款支付450元，剩余部分尚未支付。（多借多贷）

会计分录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　销售费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　450

　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（四）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡

发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

（2）余额试算平衡

余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。

【例题•单选题】根据以下期末余额试算平衡资料，计算B账户的余额是（　　）。

A.借方余额35000

B.借方余额25000

C.贷方余额35000

D.贷方余额25000

【答案】A

【解析】根据全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计，

B账户余额=60000+55000-29000-51000=35000（元），余额为借方。

【例题】

根据试算平衡原理，计算下表字母处的数字。

【答案】

A=141200-4000-9000-98000=30200

B=110000-4000-8000-3000-90000=5000

C=223200-8200-110000-13000=92000

D=110000-7000-60000-30000=13000

2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

不影响借贷双方平衡关系的错误包括：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。

第五节　　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证

（一）会计凭证概述

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。

常用的原始凭证有专用收款收据、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账薄的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发一生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。

【例题•单选题】在每项经济业务发生或完成时取得或填制的会计凭证是（　　）。

A.付款凭证

B.转账凭证

C.原始凭证

D.收款凭证

【答案】C

【解析】原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

（二）原始凭证

1.原始凭证的种类

（1）按取得来源分类

原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

自制原始凭证如领料单、产品入库单、借款单等。

外来原始凭证如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。

【例题•多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的有（　　）。

A.飞机行程单

B.收款方开具的收据

C.购货发票

D.银行结算单据

【答案】ABCD

（2）按格式分类

原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。

通用凭证如某省（市）印制的在该省（市）通过的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

专用凭证如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

（3）按填制的手续和内容分类

原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

一次凭证如收据、收料单、发票、银行结算凭证等。

累计凭证如限额领料单。

汇总凭证如发料凭证汇总。

2.原始凭证的基本内容

原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；

（4）经办人员的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

【提示】

（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔。

（2）在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“—“；有角无分的，分位写”0“，不得用符号”-“。

（3）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

（4）大写金额前为印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。

（5）大写金额到元或角为止的，后面要写“整“或”正“字，有分的，不写”整“或”正“字。

3.原始凭证的填制要求

（1）原始凭证填制的基本要求

①记录真实

②内容完整

③手续完备

④书写清楚、规范

⑤编号连续

⑥不得涂改、刮擦、挖补

⑦填制及时

（2）自制原始凭证填制的基本要求

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。

累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。

汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。

4.原始凭证的审核

（1）审核原始凭证的真实性

（2）审核原始凭证的合法性、合理性

（3）审核原始凭证的完整性

（4）审核原始凭证的正确性

【提示】审核原始凭证的正确性包括接受原始凭证单位的名称是否正确；金额的填写和计算是否正确；更正是否正确。

【例题•单选题】下列各项中，属于审核原始凭证真实性的是（　　）。

A.凭证日期是否真实、业务内容是否真实

B.审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律

C.审核原始凭证各项基本要素是否齐全

D.审核原始凭证各项金额计算及填写是否正确

【答案】A

【解析】选项B属于合法性审核；选项C属于完整性审核；选项D属于正确性审核。

（三）记账凭证

1.记账凭证的种类

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证

收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

（2）付款凭证

付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。

（3）转账凭证

转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。

2.记账凭证的基本内容

（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

【提示】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

3.记账凭证的填制要求

（1）记账凭证填制的基本要求

记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

③记账凭证应连续编号。

④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

⑤记账凭证填制完成后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处划线注销。

（2）收款凭证的填制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”

（3）付款凭证的填制要求

付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目

【提示】将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

（4）转账凭证的填制要求

转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

【例题•单选题】甲公司购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税税额1700元，其中5000元以银行存款支付，另6700元尚未支付。甲公司此项业务应当编制（　　）。

A.付款凭证

B.收款凭证与转账凭证

C.付款凭证与转账凭证

D.付款凭证

【答案】C

【解析】以银行存款支付部分编制付款凭证，未支付部分编制转账凭证。

4.记账凭证的审核

审核的内容主要包括:记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；

记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；

记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；

出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

第五节　　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证

（四）会计凭证的保管

会计凭证的保管要求主要有:

1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

3.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。

4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。

【提示】出纳人员不得兼管会计档案。

5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

二、会计账簿

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

1.会计账簿的基本内容

（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

2.会计账簿的种类

（1）按用途分类

会计账簿按照用途，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

【提示】库存现金日记账和银行存款日记账属于序时账薄

分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。

账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

其中，总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

（2）按账页格式分类

会计账簿按照账页格式，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

【提示】各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿；收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿；原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。

（3）按外形特征分类

会计账簿按照外形特征，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

【提示】订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账；企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

（二）会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

【提示】下列情况可以使用红墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

3.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。

4.凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的元位用“θ”表示。

【提示】库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

5.每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

6.账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

【例题•单选题】下列各项中，不符合账簿登记要求的是（　　）。

A.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

B.登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写

C.日记账必须逐日结出余额

D.发生账簿记录错误不得刮、擦、补、挖

【答案】B

【解析】下列情况可以使用红墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

（三）会计账簿的格式与登记方法

1.日记账的格式与登记方法

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的，是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

（1）库存现金日记账的格式与登记方法

三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了，应分别计算库存现金收入和支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、支和结存的合计数。

【提示】库存现金日记账必须使用订本账。

（2）银行存款现金日记账的格式与登记方法

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。

【例题•单选题】下列各项中，不能作为登记银行存款日记账凭证的是（　　）。

A.库存现金付款凭证

B.库存现金收款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【答案】B

【解析】提取库存现金编制银行存款付款凭证，所以库存现金收款凭证不能作为登记银行存款日记账的凭证。

2.总分类账的格式与登记方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。

3.明细分类账的格式与登记方法

根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要包括；

（1）三栏式

三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。

（2）多栏式

多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。

（3）数量金额式

数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

4.总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。

【提示】总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计

总账期初余额=所属明细账期初余额合计

总账期末余额=所属明细账期末余额合计

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

二、会计账簿

（四）对账与结账

1.对账

对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

（1）账证核对

账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

（2）账账核对

①总分类账簿之间的核对。按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷借贷必相等“的记账规则，总分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之前存在对应平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存在平衡关系。通过这种等式平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。总分类账各账户的期末余额应与其所辖各明细分类账的期末余额之和核对相符。

③总分类账簿与序时账簿之间的核对。主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。

④明细分类账簿之间的核对。

（3）账实核对

账实核对的内容主要包括：

①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。

②银行存款曰记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。

【例题•多选题】下列各项核对中，属于账实核对的有（  ）。

A.会计部门各财产明细账余额与保管财产部门有关明细账账面余额进行核对

B.现金日记账余额与现金实际库存数核对

C.各项债权明细账余额与对方单位账面记录核对

D.银行存款日记账余额与银行对账单余额进行核对

【答案】BCD

【解析】选项A属于账账核对。

2.结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（1）对不需按月结计本期发生额的账户每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。

（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的 “本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。

（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下面通栏划双红线。

（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

【例题•判断题】对于不需按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结除余额，每月最后一笔余额记录下通栏划双红线。（  ）

【答案】×

【解析】对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线。

 

（五）错账更正的方法

对于发生的账簿记录错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

【例题】企业管理部门领用材料一批，金额500元，企业编制的会计分录为：

借：生产成本 500

 贷：原材料    500

更正：

借：生产成本  500

 贷：原材料      500

借：管理费用 500

 贷：原材料     500

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。

【例题•判断题】在记账凭证无误的情况下，企业实际记录账簿的金额大于应记入账簿的金额，可以采用划线更正法直接更正。（  ）

【答案】√

【例题•多选题】收回某单位前欠货款8 500元存入银行，记账凭证误将贷“应收账款”8 500元填为贷“应付账款”8 500元，并已入账。该项错误正确的更正程序是（  ）。

A.用红字借记“银行存款”8500元，贷记“应付账款”8500元

B.用蓝字借记“银行存款”8500元，贷记“应收账款”8500元

C.用红字借记“应付账款”8500元，贷记“应收账款”8500元

D.直接在账簿上划线更正

【答案】AB

【解析】正确的更正方法是：用红字填制一张与原错误记账内容完全相同的记账凭证，然后用蓝字填制一张正确的记账凭证。

三、账务处理程序

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，他们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，在直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

优点：减轻了登记总分类账的工作量。

缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

适用范围：经济业务较多的单位。

优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡。

缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

【例题•单选题】各种账务处理程序的主要区别是（   ）。

A.登记明细账的依据不同

B.登记总账的依据和方法不同

C.记账的程序不同

D.记账的方法不同

【答案】B

【解析】登记总账的依据不同是各账务处理程序的主要区别。

 

第六节  财产清查

一、财产清查概述

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）财产清查的种类

财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查 ；

按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查 ；

按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。

1.按照清查范围分类

全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：

（1）年终决算前；

（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；

（3）中外合资、国内合资前；

（4）股份制改造前；

（5）开展全面的资产评估、清产核资前；

（6）单位主要领导调离工作前等。

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。

局部清查的特点是清查内容少，范围小，涉及的人员较少，但专业性较强。其清查对象主要是货币资金、存货等流动性较强的财产。

局部清查的情况通常有：

（1）库存现金。应由出纳员在每日业务终了时清点，做到日清月结；

（2）银行存款。应由出纳员每月至少同银行核对一次；

（3）原材料、在产品和产成品等流动性较大的存货，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；

（4）债权、债务。应在年度内至少同对方核对一至两次。

2.按照清查的时间分类

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。

不定期清查主要在以下几种情况下进行：

（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时；

（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时；

（3）进行临时性清产核资时；

（4）发生自然灾害或意外损失时。

3.按照清查的执行系统分类

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

【提示】需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查，应根据实际需要来确定。

【例题•单选题】 企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行（    ）。

A.定期清查

B.内部清查

C.全面清查

D.外部清查

【答案】C

【解析】企业实行股份制改造前，为了明确经济责任，需进行全面清查。

【例题•多选题】财产清查按清查的时间分类可以分为（    ）。

A.年度清查

B.中期清查

C.定期清查

D.不定期清查

【答案】CD

【解析】财产清查按清查的时间分为定期清查和不定期清查。

【例题•判断题】定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（    ）

【答案】√

（二）财产清查的一般程序

财产清查一般包括以下程序：

（1）建立财产清查组织；

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

（3）确定清查对象、范围，明确清查 任务；

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

（6）填制盘存清单；

（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

二、财产清查的方法与处理

（一）财产清查的方法

1.货币资金的清查方法

（1）库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法。库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填制库存现金盘点报告表。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场 。

（2）银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。

银行存款日记账与银行对账单不一致的原因

①将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。

②如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。

未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。

2.实物资产的清查方法

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上进行的清查。常用的清查方法主要包括以下两种:

（1）实地盘点法；

（2）技术推算法。

【例题•多选题】下列各项资产中，采用实地盘点法的清查对象有（    ）。

A.库存现金

B.应收账款

C.银行存款

D.库存商品

【答案】AD

【解析】选项B，往来账项的清查一般用发函询证的方法进行核对；选项C ，银行存款的清查采用的是与开户行核对账目的方法进行核对。

3.往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

【例题•多选题】发函询证法一般适用的清查项目有（    ）。

A.应收账款

B.应付账款

C.预付账款

D.预收账款

【答案】ABCD

【解析】往来款项（应收、应付款项和预收、预付款项等）的清查一般采用发函询证的方法。

（二）财产清查结果的处理

财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。

第七节  财务报告

一、财务报告及其目标

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【提示】财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。

二、财务报表的组成

财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。